Обзор консультаций УФНС РФ по Алтайскому краю "(июль - октябрь 2008 г.): Единый налог на вмененный доход"

ВОПРОС: Каков порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании бытовых услуг?
ОТВЕТ: Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы (Советы депутатов, городские Думы) на местах вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
Для целей исчисления ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН (ст. 346.27 НК РФ).
Для бытовых услуг характерны три признака:
1. Услуга оказывается платно.
2. Услуга предоставляется физическим лицам.
3. Услуга признается бытовой в соответствии с ОКУН.
Положения гл. 26.3 НК РФ не содержат требований к форме оплаты бытовых услуг. Поэтому допускаются как наличные, так и безналичные расчеты. Это подтверждается арбитражной практикой. В частности, в Постановлении от 20.02.2006 N А19-13199/05-38-Ф02-297/06-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что ограничений по виду расчетов за оказанные бытовые услуги (наличные или безналичные) НК РФ не содержит.
Обязательным признаком бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, является их предоставление физическим лицам. Данное требование означает, что если заказчиком бытовой услуги является юридическое лицо, то такая услуга не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД (см. Письма Минфина России от 16.01.2008 N 03-11-04/3/4, от 12.10.2007 N 03-11-05/248, от 12.07.2006 N 03-11-04/3/345).
Между тем, вопрос о том, под какую систему налогообложения подпадает оказание бытовых услуг индивидуальным предпринимателям, является спорным, и по нему существуют разные точки зрения. Согласно одной из них, деятельность по оказанию бытовых услуг индивидуальным предпринимателям облагается ЕНВД, поскольку индивидуальные предприниматели, по правилам ст. 11 НК РФ - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2003 N А17-1336/5-879/5, Письмо УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 16.12.2003 N 07-04/25933).
Сторонники второй точки зрения делают акцент на цели, для которой услуга приобретается. Если бытовые услуги приобретаются индивидуальным предпринимателем для личных целей, то данный вид деятельности облагается ЕНВД. И наоборот, если индивидуальный предприниматель приобретает бытовые услуги для использования в предпринимательской деятельности, то оснований для уплаты ЕНВД по такому виду деятельности не имеется. Данная позиция была поддержана ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 12.04.2006 N А78-8790/05-С2-20/537-Ф02-1517/06-С1. В настоящее время эту позицию разделяет и главное финансовое ведомство (см. п. 1 Письма Минфина России от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304).
Налоговые органы указывают, что если оплата услуг, оказываемых населению, осуществляется организациями, то такая предпринимательская деятельность не переводится на ЕНВД (Письма Минфина России от 03.10.2007 N 03-11-04/3/386, от 20.10.2006 N 03-11-04/3/467). В Письме от 07.05.2007 N 03-11-04/3/143 Минфин России указал, что нельзя признать бытовыми и те услуги, которые оказываются физическим лицам, но оплачиваются за счет бюджета. Обосновывается этот вывод тем, что граждане в данном случае получают услуги бесплатно.
Особая ситуация сложилась применительно к такому виду услуг, как гарантийный ремонт. В письмах Минфина России от 12.02.2008 N 03-11-04/3/65, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/75, от 19.02.2007 N 03-11-04/3/49, от 11.12.2006 N 03-11-02/274 указано, что организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по гарантийному ремонту товаров, плательщиками ЕНВД не признаются. Такой вывод обосновывается тем, что услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров), т.е. не соответствуют признакам бытовых услуг для целей ЕНВД. На ЕНВД могут переводиться только те услуги, которые относятся к группе услуг под кодом 010000 "Бытовые услуги" ОКУН. На это обращают внимание в своих разъяснениях Минфин России и ФНС России (см., в частности, Письма Минфина России от 14.02.2008 N 03-11-04/3/69, от 19.02.2007 N 03-11-04/3/51, от 28.12.2006 N 03-11-04/3/556, от 27.06.2006 N 03-11-04/3/317, Письмо ФНС России от 17.05.2005 N 22-2-16/862). Так, согласно ОКУН, подгруппами бытовых услуг являются:
- ремонт, окраска и пошив обуви (код 011000);
- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (код 012000);
- ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий (код 013000);
- изготовление и ремонт мебели (код 014000);
- химическая чистка и крашение, услуги прачечных (код 015000);
- ремонт и строительство жилья и других построек (код 016000);
- техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования (код 017000) <1>;
- услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиторские услуги (код 018000);
- услуги бань и душевых, парикмахерских; услуги предприятий по прокату; ритуальные, обрядовые услуги (код 019000) <1>.
---------------------------------
<1> Для целей исчисления ЕНВД не все виды услуг, поименованных в данных подгруппах, относятся к бытовым услугам. Так, согласно абз. 7 ст. 346.27 НК РФ, не относятся к бытовым услугам услуги ломбардов и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В тех случаях, когда вы реализуете продукцию, возвращенную (не востребованную и т.п.) при оказании бытовых услуг, доходы от реализации будут относиться к доходам от оказания бытовых услуг. На это указал Минфин России в Письме от 08.03.2007 N 03-11-04/3/93.
Для вида предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлена базовая доходность в месяц в размере 7500 рублей. Физическим показателем по данному виду деятельности является количество работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Согласно ст. 346.27 НК РФ количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. В соответствии с разъяснениями Минфина России, содержащимися в Письмах от 27.08.2007 N 03-11-04/3/333, от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 16.07.2007 N 03-11-05/157, для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69, утвердившим Порядок заполнения и представления статистической отчетности.

ВОПРОС: Какие изменения произойдут в законодательстве о ЕНВД с 2009 года?
ОТВЕТ: В соответствии с новой редакцией главы 26.3 НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2009, уточнены определения отдельных видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД. В целях приведения в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации, представительные органы районов и городов края в настоящее время вносят уточнения определений по отдельным видам предпринимательской деятельности в свои Решения и Постановления "О системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности" на территории этих районов и городов.

         Действующая редакция          
     Новая редакция на 2009 год      
                         Пункт 2 Решений и Постановлений                     
    4) оказания   услуг   по   хранению
автотранспортных  средств  на   платных
стоянках                               
    4) оказания       услуг        по
предоставлению      во      временное
владение  (в  пользование)  мест  для
стоянки автотранспортных  средств,  а
также  по  хранению  автотранспортных
средств  на  платных   стоянках   (за
исключением штрафных автостоянок)    
    7) розничной              торговли,
осуществляемой через  киоски,  палатки,
лотки  и  другие  объекты  стационарной
торговой  сети,  не  имеющей   торговых
залов, а также  объекты  нестационарной
торговой сети                          
    7) розничной            торговли,
осуществляемой     через      объекты
стационарной   торговой   сети,    не
имеющей  торговых  залов,   а   также
объекты    нестационарной    торговой
сети                                 
    8) оказания   услуг   общественного
питания, осуществляемых  через  объекты
организации общественного  питания  (за
исключением       оказания        услуг
общественного   питания    учреждениями
образования,     здравоохранения      и
социального  обеспечения)  с   площадью
зала обслуживания посетителей не  более
150  квадратных   метров   по   каждому
объекту    организации    общественного
питания                                
    8) оказания  услуг  общественного
питания,     осуществляемых     через
объекты   организации   общественного
питания     с      площадью      зала
обслуживания  посетителей  не   более
150  квадратных  метров  по   каждому
объекту   организации   общественного
питания                              
    10) распространения     и     (или)
размещения наружной рекламы            
    10) распространения      наружной
рекламы  с  использованием  рекламных
конструкций                          
    11) распространения     и     (или)
размещения рекламы на  автобусах  любых
типов,     трамваях,      троллейбусах,
легковых   и   грузовых    автомобилях,
прицепах,         полуприцепах        и
прицепах-роспусках, речных судах       
    11) размещения     рекламы     на
транспортных средствах               
    13) оказания услуг по  передаче  во
временное   владение    и    (или)    в
пользование       торговых        мест,
расположенных в  объектах  стационарной
торговой  сети,  не  имеющих   торговых
залов,     объектов      нестационарной
торговой  сети   (прилавков,   палаток,
ларьков, контейнеров, боксов  и  других
объектов)   и   объектов    организации
общественного питания, не имеющих  зала
обслуживания посетителей               
    13) оказания  услуг  по  передаче
во  временное  владение  и  (или)   в
пользование      торговых       мест,
расположенных       в        объектах
стационарной   торговой   сети,    не
имеющих  торговых   залов,   объектов
нестационарной   торговой   сети    и
объектов  организации   общественного
питания,     не     имеющих      зала
обслуживания посетителей             
    14) оказания услуг по  передаче  во
временное   владение    и    (или)    в
пользование  земельных   участков   для
организации     торговых     мест     в
стационарной  торговой  сети,  а  также
для размещения объектов  нестационарной
торговой  сети   (прилавков,   палаток,
ларьков, контейнеров, боксов  и  других
объектов)   и   объектов    организации
общественного питания, не имеющих  зала
обслуживания посетителей               
    14) оказания  услуг  по  передаче
во  временное  владение  и  (или)   в
пользование  земельных  участков  для
размещения  объектов  стационарной  и
нестационарной   торговой   сети,   а
также      объектов       организации
общественного питания                

Вышеуказанные изменения по отдельным видам предпринимательской деятельности будут также внесены в приложение 2 к соответствующим Решениям и Постановлениям, где указаны значения коэффициента "Б", учитывающего виды деятельности.
Кроме того, будет внесен ряд поправок в основные понятия, используемые в целях главы 26.3 НК РФ. Установлено, что к бытовым услугам не относятся услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Соответственно, эти виды предпринимательской деятельности с 2009 года не подлежат переводу на уплату ЕНВД. Тем налогоплательщикам края, которые оказывают такие услуги, пора подумать о переходе на УСН, если они захотят применять этот льготный специальный налоговый режим в 2009 году, т.к. срок подачи Заявлений о переходе на УСН в налоговые инспекции установлен п. 1 ст. 346.13 НК РФ с 1 октября по 30 ноября.
Будут исключены данные виды деятельности из приложения 2 "Коэффициент "Б", учитывающего виды деятельности.

┌─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
│Действующая редакция                 │Новая редакция на 2009 год (проект)   │
├─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┤
│                   Приложение 2 к Решениям, Постановлениям                  │
│               Коэффициент "Б", учитывающий виды деятельности               │
├┬──────────────────────────────┬───┬─┬┬────────────────────────────────┬───┬┤
││1.4.   изготовление и ремонт  │   │ ││1.4. ремонт мебели, в том числе:│   ││
││       мебели, в том числе:   │   │ │├────────────────────────────────┼───┤│
│├──────────────────────────────┼───┤ ││1.4.1. ремонт мебели            │0,6││
││1.4.1. Изготовление мебели    │0,7│ │├────────────────────────────────┼───┤│
│├──────────────────────────────┼───┤ ││1.4.2 прочие   услуги  по       │0,6││
││1.4.2. ремонт мебели          │0,6│ ││      изготовлению      и       │   ││
│├──────────────────────────────┼───┤ ││      ремонту мебели            │   ││
││1.4.3. прочие  услуги  по     │0,6│ │└────────────────────────────────┴───┘│
││       изготовлению     и     │   │ │                                      │
││       ремонту мебели         │   │ │                                      │
│└──────────────────────────────┴───┘ │                                      │
├─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 1.6.2. строительство жилья и других │1.6.2. строительство  жилья  и  других│
│ построек                            │построек,        за        исключением│
│                                     │строительства индивидуальных домов    │
└─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘

В то же время, организации и предприниматели, оказывающие населению услуги по ремонту мобильных телефонов, обязаны будут применять ЕНВД в отношении этого вида деятельности с 01.10.2008 и в 2009 году, как оказывающие бытовые услуги населению. Дело в том, что Приказом Ростехрегулирования от 28.03.2008 N 72-ст в ОКУН (Общероссийский классификатор услуг населению) ОК 002-93 внесено с 01.07.2008 изменение 11/2008, согласно которому услуги по ремонту мобильных телефонов отнесены к бытовым услугам (код ОКУН 013169).
На уплату единого налога в 2009 году не переводятся:
1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
4) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Если по итогам налогового периода (квартала) налогоплательщиком будет допущено несоответствие требованиям, вышеперечисленным пунктами 1 и 2 (100 человек или 25%), он считается утратившим право на применение системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям, то есть с начала этого же квартала. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Обратная ситуация: налогоплательщик не соответствовал требованиям, вышеперечисленным пунктами 1 и 2 (100 человек или 25%), но в каком-то квартале у него произошли изменения либо в численности работников, либо в уставном капитале и он стал соответствовать указанным в п. 1 и в п. 2 требованиям. Тогда со следующего квартала он будет обязан перейти на ЕНВД. Все это указано в новом пункте 2.3 статьи 346.26 НК РФ.
Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, должен будет направить ему уведомление о снятии его с учета.
Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, будет установлена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В статье 346.27 НК РФ прописано теперь, как правильно определять количество посадочных мест при расчете ЕНВД. Так, в автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест или технического паспорта нет по какой-либо причине, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

ВОПРОС: Объект организации общественного питания может иметь несколько обособленных залов обслуживания посетителей. Как в таком случае определять площадь залов для целей ЕНВД: суммарно или отдельно по каждому залу?
ОТВЕТ: Минфин России разъяснил, что в случае оказания налогоплательщиком услуг общественного питания через собственные или арендованные нежилые помещения, имеющие несколько залов обслуживания посетителей, площадь определяется по совокупности площадей всех используемых залов (см. Письма Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, от 23.08.2006 N 03-11-02-185, от 16.05.2006 N 03-11-04/3/260). При этом тот факт, что на залы обслуживания оформлены отдельные правоустанавливающие документы, не имеет значения (см. Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/3/167, от 06.03.2007 N 03-11-04/3/63, от 16.05.2006 N 03-11-04/3/260).
Например, ООО "Радуга" оказывает услуги общественного питания через ресторан, имеющий два этажа. На первом этаже расположен зал обслуживания посетителей площадью 100 кв. м, на втором этаже - зал обслуживания посетителей площадью 40 кв. м.
В такой ситуации площадь для целей ЕНВД следует определять суммарно по двум залам обслуживания. Поскольку она составляет 140 кв. м и не превышает установленного п.п. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ограничения, организация вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД по деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания.
Вместе с тем, необходимо отметить, что в более поздних Письмах (от 30.03.2007 N 03-11-04/3/98, от 08.02.2007 N 03-11-04/3/41) Минфин России уточняет, что если услуги общественного питания оказываются через разные объекты организации общественного питания, расположенные в одном здании (например, через кафе и бар или кафе и ресторан), то следует принимать во внимание именно правоустанавливающие документы. В том случае, когда в правоустанавливающих и инвентаризационных документах объекты не разделены, помещения признаются одним объектом организации общественного питания. Площадь зала обслуживания в такой ситуации исчисляется суммарно по всем помещениям. Если же в документах используемые помещения выделены как отдельные объекты организации общественного питания, площадь зала обслуживания следует считать по каждому помещению в отдельности. Арбитражные суды при разбирательстве подобных споров также исходят из того, что в одном объекте организации общественного питания площадь зала обслуживания следует определять суммарно по всем помещениям. Однако тот факт, что услуги оказываются именно через один общий объект, имеющий несколько залов, суды устанавливают не столько на основании документов, сколько по совокупности всех обстоятельств. В частности, учитывается наличие общих подсобных помещений, общей кухни, общего обслуживающего персонала, общей ККМ и т.п. (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 21.02.2007 N А55-6673/2006, от 28.09.2006 N А12-3421/06).
Если же залы обслуживания посетителей находятся в нескольких отдельно расположенных нежилых помещениях, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, то площадь определяется отдельно по каждому такому залу обслуживания посетителей (Письма Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, от 23.08.2006 N 03-11-02-185).
Площадь, предназначенная для оказания услуг по проведению досуга, также должна учитываться при расчете размера площади зала обслуживания посетителей (ст. 346.27 НК РФ, Письма Минфина России от 19.02.2007 N 03-11-04/3/51, от 31.08.2006 N 03-11-04/3/399).
Например, индивидуальный предприниматель Петренко оказывает услуги общественного питания в помещении кафе, имеющем один зал обслуживания посетителей, разделенный перегородкой. В одной части зала установлены бильярдные столы, игровые автоматы, а в другой - расположены столики для посетителей, предназначенные для приема пищи.
В данном случае при определении площади зала обслуживания посетителей предприниматель должен учесть общую площадь, занятую как бильярдными столами и игровыми автоматами, так и столиками, предназначенными для приема пищи.
В то же время, если для организации досуга используется помещение, отдельное от помещения, в котором оказываются услуги общественного питания, то площадь первого помещения в площади зала обслуживания посетителей не учитывается (см. Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-04/3/75).
Если объект организации общественного питания не имеет специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, то он признается объектом организации общепита, не имеющим зала обслуживания посетителей (ст. 346.27 НК РФ). К данной категории объектов относятся киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания. При этом киоском признается строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца (абз. 28 ст. 346.27 НК РФ), а палаткой - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала (абз. 29 ст. 346.27 НК РФ). Магазин же - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абз. 26 ст. 346.27 НК РФ). Под отделом и секцией понимается отдел (секция) магазина. Обращаю ваше внимание, что на ЕНВД по виду деятельности "оказание услуг общественного питания" переводится деятельность только специализированных магазинов кулинарии и кулинарных отделов (секций) магазинов. Прочая деятельность магазинов с площадью торгового зала до 150 кв. метров должна переводиться на ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля".
Для вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлен размер базовой доходности 4500 руб. в месяц. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
К объектам общественного питания с 2008 года относятся и торговые автоматы, если через них реализуется кулинарная продукция собственного производства (например, супы, напитки и т.п., изготовленные из сухих ингредиентов и воды). Несмотря на то, что с 1 января 2008 г. их исключили из перечня объектов общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ), и включили в перечень объектов стационарной торговли, не имеющих торговых залов (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ). На это указывает Минфин России в своих последних по сроку разъяснениях (Письмо от 28.03.2008 N 03-11-02/35). Такой вывод финансовое ведомство делает исходя из того, что по ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения" к предприятиям общественного питания относятся, в том числе, и предприятия, осуществляющие реализацию продукции через торговые автоматы (предприятия-автоматы).
До недавнего времени Минфин России высказывал противоположное мнение. В своих многочисленных письмах он разъяснял, что в связи с внесением соответствующих изменений в абз. 21 и 15 ст. 346.27 НК РФ торговый автомат отныне не может быть объектом общественного питания (см. Письма от 22.02.2008 N 03-11-04/3/86, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/66, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/55, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/54, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/53). Даже если это кофе-автомат, который варит горячий напиток из сухих ингредиентов и воды (Письма Минфина России от 12.02.2008 N 03-11-04/3/61, от 22.01.2008 NN 03-11-04/3/10, 03-11-04/3/12).
Минфин России указывает, что реализация изготовленной кулинарной продукции, кондитерских изделий через объект розничной торговли (например, магазин), без организации потребления данной продукции на месте, не относится к услугам общественного питания. Финансовое ведомство исходит из того, что одним из признаков оказания услуг общественного питания для целей ЕНВД является создание условий для потребления на месте изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий (Письма Минфина России от 25.12.2006 N 03-11-04/3/354, от 26.10.2006 N 03-11-04/3/474). Реализация продукции собственного производства (изготовления) не может быть признана для целей исчисления ЕНВД и розничной торговлей (ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, налогообложение такой деятельности должно осуществляться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (Письма Минфина России от 15.08.2006 N 03-11-04/3/376, от 31.01.2006 N 03-11-03/4, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2006 N А43-6865/2005-36-288).
В то же время, реализация изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий через ларек, находящийся в магазине, относится к услугам общественного питания, оказываемым через объекты, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления этой продукции (изделий). Такие услуги подлежат переводу на ЕНВД в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-05/262). Кулинарная продукция и кондитерские изделия собственного производства могут быть реализованы через розничную торговую сеть с возможностью потребления указанной продукции на месте.
Например, продукция реализуется через кулинарный отдел магазина, а ее потребление в магазине осуществляется на выделенной площади, на которой установлены столики.
Если потребление кулинарной продукции собственного производства в магазине кулинарии осуществляется в зале обслуживания посетителей на площади, не выделенной в инвентаризационных документах в качестве площади, оборудованной для потребления кулинарной продукции (специально оборудованной площадки), то указанный магазин кулинарии может быть переведен на ЕНВД, как объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 08.10.2007 N 03-11-04/3/392, от 28.09.2007 N 03-11-04/392.
Можно также оказывать услуги общепита вне объекта организации общественного питания, например, доставляя готовую продукцию до потребителей (на дом, в офис, в медицинские или образовательные учреждения, в войсковые части, на банкеты, конференции, семинары и т.д.).
В данном случае условия для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, проведения досуга не создаются. Следовательно, такая деятельность не соответствует понятию "услуги общественного питания", данному в ст. 346.27 НК РФ, и подлежит налогообложению в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (Письма Минфина России от 30.08.2006 N 03-11-04/3/391, от 03.07.2006 N 03-11-02/150, от 12.05.2006 N 03-11-04/3/253, от 01.02.2006 N 03-11-04/3/55).
Например, ООО "Аппетит" оказывает услуги по изготовлению и доставке на дом покупателям пиццы, пирожков и напитков. На месте изготовления продукции объект общественного питания не организован.
В такой ситуации предпринимательская деятельность ООО "Аппетит" не признается услугами общественного питания для целей применения ЕНВД. Следовательно, в отношении этой деятельности организация должна уплачивать налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.
Столовые, организованные работодателями для обеспечения питанием сотрудников, также соответствуют требованиям, установленным гл. 26.3 НК РФ в отношении объектов общественного питания. По мнению Минфина России и некоторых арбитражных судов, деятельность столовой, которая оказывает услуги питания работникам организации за плату, подлежит переводу на уплату ЕНВД (Письма Минфина России от 17.04.2007 N 03-11-04/3/118, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/157, от 17.03.2006 N 03-11-04/3/141, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/101, Постановления ФАС Уральского округа от 31.05.2006 N Ф09-4434/06-С7, от 30.05.2006 N Ф09-4517/06-С1). Такой подход распространен главным финансовым ведомством даже на те ситуации, когда питание работников оплачивает сама организация полностью (Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-11-04/3/505) или частично (Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-11-04/3/16).
В то же время существует и противоположная позиция. Она основана на том, что определяющим признаком деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, является ее предпринимательский характер. Цель такой деятельности - извлечение дохода. Однако деятельность столовых, которые обслуживают только работников организации, направлена не на получение дохода, а на создание работникам более комфортных условий труда. Поэтому относить такую деятельность к подлежащей обложению ЕНВД неправомерно (Постановления ФАС Центрального округа от 27.03.2007 N А64-1202/06-16, ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2006 N А56-8502/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2007 N Ф04-5706/2007(37338-А70-7), от 29.03.2007 N Ф04-1761/2007(32839-А03-27), от 22.03.2007 N Ф04-1693/2007(32724-А03-7), ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2005 N А19-30971/04-43-Ф02-3841/05-С1, ФАС Уральского округа от 13.06.2007 N Ф09-4380/07-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2007 N А11-2519/2007-К2-22/169). Также следует иметь в виду, что Президиум ВАС РФ высказал свое мнение по одной из подобных ситуаций. В ходе разбирательства дела выяснилось, что артель, в соответствии с коллективным договором, кормила работников без взимания платы - в счет выплат ежедневного полевого довольствия - и никакого дохода от этой деятельности не получала. На основе этого суд сделал вывод, что такая деятельность не носит предпринимательского характера. Действия артели квалифицированы как мероприятия по созданию нормальных условий работы (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 N 9565/06). Рассматриваемый вопрос является спорным даже у арбитражных судов. До сих пор не выработан единый подход к его решению.

ВОПРОС: Подлежит ли деятельность предпринимателя по реализации населению товаров в кредит обложению ЕНВД?
ОТВЕТ: Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Статьей 488 и п. 3 ст. 500 ГК РФ предусмотрено осуществление розничной торговли по договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку.
В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит физическим лицам и (или) юридическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. (Основание: Письмо Минфина России от 03.03.2008 N 03-11-05/44).

ВОПРОС: Применение системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании ветеринарных услуг?
ОТВЕТ: Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении вида предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг. Согласно ст. 346.27 НК РФ ветеринарные услуги - это услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. Для того, чтобы определить, какие услуги признаются ветеринарными, обратимся к Закону РФ от 14.05.1993 N 4979-1 "О ветеринарии" (далее - Закон N 4979-1), где закреплено общее понятие ветеринарной деятельности.
Ветеринария - это область научных знаний и практической деятельности, направленных на предупреждение болезней животных и их лечение, выпуск полноценных и безопасных в ветеринарном отношении продуктов животноводства и защиту населения от болезней, общих для человека и животных (абз. 1 ст. 1 Закона N 4979-1).
Конкретные виды ветеринарных услуг можно найти в документах из данной таблицы:

  Нормативный правовой акт РФ   
               Виды ветеринарных услуг                 
Пункт 2 Правил оказания  платных
ветеринарных услуг, утвержденных
Постановлением  Правительства РФ
от 06.08.1998 N 898             
1) клинические,               лечебно-профилактические,
ветеринарно-санитарные, терапевтические, хирургические,
акушерско-гинекологические,       противоэпизоотические
мероприятия,    иммунизация   (активная,    пассивная),
дезинфекция,         дезинсекция,          дератизация,
дегельминтизация;                                      
2) все   виды   лабораторных  исследований,  проведение
ветеринарно-санитарной  экспертизы   продовольственного
сырья  и  пищевых  продуктов  животного  происхождения,
пищевых    продуктов    животного     и   растительного
происхождения       непромышленного       изготовления,
предназначенных   для  продажи   на   продовольственных
рынках, а также некачественных и опасных в ветеринарном
отношении пищевых продуктов животного происхождения;   
3) исследования  и  другие  ветеринарные   мероприятия,
связанные с  продажей племенных животных, с участием их
в выставках и соревнованиях;                           
4) определение  стельности и  беременности  всех  видов
животных, получение и трансплантация эмбрионов и другие
мероприятия, связанные  с размножением животных,  птиц,
рыб, пчел и их транспортировкой;                       
5) оформление    и   выдача   ветеринарных   документов
(ветеринарные   проходные  свидетельства,  сертификаты,
справки,   паспорта,  регистрационные  удостоверения  и
др.);                                                  
6) консультации  (рекомендации,  советы)  по   вопросам
диагностики, лечения, профилактики болезней всех  видов
животных и технологии их содержания;                   
7) кремация, эвтаназия и другие ветеринарные услуги    
Общероссийский     классификатор
услуг   населению   ОК   002-93,
утвержденный      Постановлением
Госстандарта      России      от
28.06.1993 N 163 (коды подгруппы
083000)                         
1) лечение  домашних животных в ветеринарных лечебницах
и на дому;                                             
2) клинический  осмотр  домашних   животных  и   выдача
ветеринарных сертификатов;                             
3) диагностические исследования домашних животных;     
4) вакцинация домашних животных;                       
5) дегельминтизация домашних животных;                 
6) лечение домашних животных на дому;                  
7) лечение домашних животных в стационаре;             
8) проведение   хирургических   операций  у    домашних
животных;                                              
9) выезд скорой ветеринарной помощи на дом;            
10) выезд ветеринара на дом                            
Общероссийский     классификатор
видов              экономической
деятельности, продукции и  услуг
ОК 004-93,          утвержденный
Постановлением      Госстандарта
России от 06.08.1993 N 17  (коды
группы 8520000)                 
1) клинический  осмотр  домашних  животных  в  лечебном
учреждении и выдача ветеринарной справки;              
2) диагностическое исследование домашних животных;     
3) вакцинация домашних животных;                       
4) дегельминтизация домашних животных;                 
5) лечение домашних животных на дому;                  
6) лечение животных в стационаре;                      
7) проведение   хирургических   операций   у   домашних
животных  (кастрация,  подрезка рогов и копыт  у скота,
ампутация ушных раковин и хвоста у собак и прочие);    
8) выезд скорой ветеринарной помощи на дом;            
9) выезд ветеринара на дом                             

Ветеринарные услуги переводятся на ЕНВД только тогда, когда оплачиваются физическими лицами или организациями. Если же ветеринарные услуги финансируются из бюджета, то они под ЕНВД не подпадают. Так, Минфин России в Письме от 28.08.2006 N 03-05-02-04/137 разъяснил, что финансируемое из бюджета государственное учреждение может перейти на ЕНВД только в отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных ветеринарных услуг.
Таким образом, если вы оказываете указанные выше услуги, оплата за них производится физическими лицами либо организациями и, если на территории осуществления деятельности в установленном порядке введен ЕНВД в отношении ветеринарных услуг, то вы обязаны уплачивать ЕНВД.
Для вида предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлен размер базовой доходности 7500 рублей в месяц. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Согласно ст. 346.27 НК РФ количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
В соответствии с разъяснениями Минфина России, содержащимися в Письмах от 27.08.2007 N 03-11-04/3/333, от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 16.07.2007 N 03-11-05/157, для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.

Наверх